Spółki cywilne są jedną z najpopularniejszych form działalności gospodarczej w Polsce. To sposób na prowadzenie biznesu, w którym co najmniej dwie osoby łączą swoje siły, doświadczenie i zasoby, by osiągnąć wspólny cel. Jak wiadomo, każda spółka ma swoje zobowiązania finansowe i obciążenia podatkowe. Taka spółka ma swój odrębny od wspólników numer NIP, REGON i na gruncie podatku od towarów i usług jest samodzielnym podatnikiem. Natomiast podatek od dochodów osób fizycznych płacony jest przez wspólników, a nie przez spółkę. To oznacza, że każdy wspólnik musi rozliczać się z fiskusem z tytułu swojego udziału w zyskach spółki cywilnej.

W związku z tym często pojawiają się wątpliwości dotyczące kwestii podatkowych, zwłaszcza w przypadku faktur wystawianych przez wspólników spółki cywilnej na rzecz tejże spółki. Czy kwoty z faktury wystawionej przez wspólnika spółki cywilnej są traktowane przez organy podatkowe jako koszty poszczególnych wspólników spółki cywilnej? Czy uzyskany przez takiego wspólnika przychód uznany zostanie za jego przychód podatkowy? Niniejszy artykuł dotyczy wspólników s.c., którzy to wspólnicy wybrali formę opodatkowania na zasadach ogólnych – skala podatkowa oraz podatek liniowy.

Faktury wspólnika na rzecz spółki cywilnej – koszty podatkowe wspólników.

W celu wyjaśnienia tych wątpliwości warto przyjrzeć się przepisom prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Jednakże zgodnie z art. 8 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, lub działów specjalnych produkcji rolnej, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z ustępem 2. tegoż artykułu zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1. rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2. ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że wspólnicy spółki cywilnej rozpoznają przychody i koszty spółki w takiej proporcji w jakiej posiadają prawo do udziału w zysku. Zatem jeżeli wspólnik posiada np. 30% prawa do udziału w zysku spółki cywilnej to w takim procencie będzie również rozpoznawał przychody i koszty z tego tytułu. Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej to przyjmuje się, że ten udział w zysku wspólników jest równy.
 

Co w sytuacji, gdy wspólnik takiej spółki wykona usługę, a następnie wystawi za nią fakturę na rzecz swojej spółki? Zdaniem organów podatkowych, jeżeli jeden ze wspólników spółki cywilnej wykonuje usługi w ramach indywidualnej działalności gospodarczej na rzecz spółki cywilnej, w której jest jednocześnie wspólnikiem, to wydatki w części przypadającej na podatnika, nie stanowią dla niego kosztów uzyskania przychodów z tytułu działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej. Zapłatę za usługę w tej części należy uznać za świadczenie wspólnika spółki cywilnej na rzecz "samego siebie".
Potwierdzają to interpretacje: 0113-KDIPT2-1.4011.677.2020.2.MD oraz 0114-KDIP2-2.4010.116.2022.2.RK.

Faktury wspólnika na rzecz spółki cywilnej - przychody podatkowe wspólnika.