Faktury wspólnika na rzecz spółki cywilnej – koszty podatkowe wspólników.
W celu wyjaśnienia tych wątpliwości warto przyjrzeć się przepisom prawa podatkowego.
Zgodnie z ustępem 2. tegoż artykułu zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
Z powyższych przepisów wynika zatem, że wspólnicy spółki cywilnej rozpoznają przychody i koszty spółki w takiej proporcji w jakiej posiadają prawo do udziału w zysku. Zatem jeżeli wspólnik posiada np. 30% prawa do udziału w zysku spółki cywilnej to w takim procencie będzie również rozpoznawał przychody i koszty z tego tytułu. Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej to przyjmuje się, że ten udział w zysku wspólników jest równy.
Co w sytuacji, gdy wspólnik takiej spółki wykona usługę, a następnie wystawi za nią fakturę na rzecz swojej spółki? Zdaniem organów podatkowych, jeżeli jeden ze wspólników spółki cywilnej wykonuje usługi w ramach indywidualnej działalności gospodarczej na rzecz spółki cywilnej, w której jest jednocześnie wspólnikiem, to wydatki w części przypadającej na podatnika, nie stanowią dla niego kosztów uzyskania przychodów z tytułu działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej. Zapłatę za usługę w tej części należy uznać za świadczenie wspólnika spółki cywilnej na rzecz "samego siebie".
Potwierdzają to interpretacje: 0113-KDIPT2-1.4011.677.2020.2.MD oraz 0114-KDIP2-2.4010.116.2022.2.RK.
Faktury wspólnika na rzecz spółki cywilnej - przychody podatkowe wspólnika.
Z drugiej strony, jeśli mamy do czynienia ze świadczeniem "dla samego siebie", to należy konsekwentnie uznać, że u wspólnika nie występuje przychód w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej z faktur wystawionych przez niego na jego spółkę cywilną w wysokości odpowiadającej jego udziałowi w zysku tejże spółki cywilnej.
Stanowisko takie znajduje potwierdzenie również w interpretacjach podatkowych. W szczególności w Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 31 grudnia 2018 r., nr 0113- KDIPT2-1.4011.528.2018.3.MD zostało stwierdzone, że „jeżeli podatnik, w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na własne nazwisko, wynajmuje nieruchomość spółce cywilnej, w której jest wspólnikiem, to wydatki w części przypadającej na niego nie są dla niego kosztem podatkowym. Uiszczenie czynszu najmu w tej części należy uznać za świadczenie wspólnika na rzecz „samego siebie”. Identycznie jest, gdy wspólnik sprzedaje na rzecz spółki cywilnej towary handlowe. W tej sytuacji również wydatek poniesiony przez spółkę cywilną w części przypadającej na tego wspólnika nie jest dla niego kosztem podatkowym. Analogicznie świadczenie „samemu sobie” w tej części nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego. Przychodem będzie natomiast czynsz najmu i należność za sprzedane towary lub wykonaną usługę w części, jaka przypada od drugiego wspólnika (czyli w 50 proc.)”.
To stanowisko zostało potwierdzone w najnowszej interpretacji podatkowej z dnia 30.12.2022r., sygn.: 0114-KDIP2-2.4010.116.2022.2.RK.
Podsumowując, jeżeli mamy wspólnika spółki cywilnej, który partycypuje w zyskach tej spółki w udziale np. 30% oraz w ramach indywidualnej działalności gospodarczej wykona on usługę i wystawi z tego tytuł na spółkę cywilną fakturę, to u tego wspólnika w spółce cywilnej nie rozpoznajemy kosztów uzyskania przychodów z tego tytułu (w sytuacji wystawienia spółce cywilnej faktury przez obcego podatnika taki wspólnik miałby prawo do rozpoznania 30% kwoty netto z takiej faktury), ale i również przychodu w wysokości odpowiadającej jego udziałowi w spółce (30% kwoty netto z wystawionej na rzecz spółki faktury). I tak:
Zdarzenie gospodarcze |
Wspólnik wystawiający fakturę – skutki w j.d.g. |
Wspólnik wystawiający fakturę – skutki w s.c. - udział 30% |
Drugi wspólnik s.c. - udział 70% |
Faktura 1/2023, kwota netto 10.000 zł |
Wpływ na konto j.d.g. – 10.000 zł |
Wypływ ze spółki na konto wspólnika, do jego j.d.g. – 10.000 zł |
|
Przychód podatkowy |
70% z 10.000 zł = 7000 zł |
0,00 zł |
0,00 zł |
Koszt podatkowe |
0,00 zł |
0,00 zł |
70% z 10.000 zł = 7000 zł |
Z powyższego przykładu można wnioskować, że ten wspólnik wystawiając fakturę na swoja spółkę cywilną osiąga jakąś korzyść w tym sensie, że jak w powyższym przykładzie 10.000 zł netto wpływa mu na rachunek bankowy, z czego 3000 zł netto nie jest to kwota opodatkowana. Z jednej strony należy zakładać, że te „dodatkowe” 3000 zł zostało wcześniej opodatkowane przez wspólników spółki z tytułu działalności w spółce (wprawdzie w proporcji 30%, 70%). Z drugiej strony wspólnicy uzyskują faktycznie usługę o wartości 10.000 zł netto. Ocenę zostawiam czytelnikom...
Paweł Wojnowski
Doradca podatkowy nr wpisu 13118
Kancelaria Podatkowo-Księgowa Taxologika
XIII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego Sądu Rejonowego Szczecin-Centrum w Szczecinie
KRS: 0000739756
Kapitał zakładowy: 20 000 zł - w pełni opłacony
ING Bank Śląski S.A.:
PL 82 1050 1559 1000 0090 8040 0121
e-mail: biuro@taxologika.pl
tel. 503 05 04 05, tel. 502 209 208
Taxologika sp. z o.o.
Spółka doradztwa podatkowego
ul. Teofila Firlika 19 lok. 112
71-637 Szczecin
Godziny otwarcia : pon - pt : 8:30 - 16:30
NIP: 955-247-16-47
REGON: 380647394
Copyrights © 2018-2025 Taxologika sp. z o.o.
Znajdź nas w mediach społecznościowych: