Podatek CIT według stawki 9%, a limity kwotowe

Pułapki podatkowe #2

Na naszym kanale na serwisie YouTube znajduje się film na ten temat:

https://www.youtube.com/@taxologika

Wstęp

Przepisy podatkowe należy czytać bardzo uważnie, gdyż często są one niejasne, nieprecyzyjne i niepotrzebnie skomplikowane. Zbyt pobieżne zapoznanie się z nimi może bowiem doprowadzić do błędnego ich zastosowania.

Dzisiejszy artykuł dotyczy pułapki podatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych CIT pojawiającej się przy możliwości skorzystania z obniżonej stawki tego podatku dla dochodów innych niż z zysków kapitałowych. Z niniejszego artykułu dowiecie się jak wyliczane są limity kwotowe warunkujące zastosowanie tej stawki.

Limity kwotowe jako warunki zastosowania stawki 9% CIT

Aby móc zastosować do dochodów z działalności gospodarczej obniżoną stawkę podatku w wysokości 9% (zamiast 19%), trzeba spełnić m.in. dwa poniższe warunki. Po pierwsze, przychody w danym roku nie mogą przekroczyć kwoty 2 mln euro przeliczonej według średniego kursu ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego. Kwotę zaokrąglamy do pełnego tysiąca złotych. Tutaj pod uwagę bierzemy przychody bez podatku VAT, czyli w kwotach netto. Po przekroczeniu powyższej kwoty, cały dochód za dany rok będzie podlegał opodatkowaniu według stawki 19%, a nie tylko ten uzyskany po przekroczeniu limitu przychodów. Po drugie, trzeba mieć w danym roku status małego podatnika. Przy czym nie dotyczy to podatników rozpoczynających prowadzenie działalności w roku rozpoczęcia tej działalności. Przy ocenie statusu małego podatnika bierze się pod uwagę wyłącznie wartość przychodu ze sprzedaży, ale wraz z kwotą podatku VAT, czyli kwotę brutto. Kwota ta nie może przekroczyć w poprzednim roku kwoty 2 mln euro, a przeliczenia dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego. Kwotę zaokrąglamy do pełnego tysiąca złotych. Jedna pułapka - pierwszy limit obliczamy w kwotach netto, a drugi w kwotach brutto. Mamy też drugą pułapkę - do obliczania obu limitów stosujemy różne kursy walutowe.

Jakie przychody bierzemy pod uwagę?

Przychody to nie to samo, co przychody ze sprzedaży. I tutaj mamy kolejną pułapkę. W pierwszym limicie przychody netto w danym roku ustalamy bez względu na źródło, z którego pochodzą. Obejmują zatem wszystkie przychody, także zwolnione z opodatkowania, w tym między innymi ze sprzedaży, finansowe, z dotacji, z odszkodowań. Liczą się tu także przychody z zysków kapitałowych, pomimo, że do nich nie zastosujemy stawki podatku 9% CIT.Natomiast w przypadku drugiego limitu do przychodów ze sprzedaży brutto zaliczamy także te zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych, jak i przychody ze sprzedaży zaliczane do zysków kapitałowych. Tutaj nie bierzemy pod uwagę przychodów innych niż ze sprzedaży, czyli np. otrzymanych dywidend, dotacji, czy też uzyskanych odszkodowań.

Przykład

Spółka z o.o. ma rok podatkowy zgodny z kalendarzowym. W 2022r. rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie handlu towarami, stosując stawkę podatku VAT w wysokości 23%. Spółka ta uzyskała w tym roku przychody ze sprzedaży w kwocie 100.000 zł netto, czyli 123.000 zł brutto. Przychody nie przekroczyły pierwszego z limitów, zatem w 2022r. może opodatkować dochód według stawki 9%. Zakładamy oczywiście, że Spółka ta spełnia pozostałe warunki do zastosowania tej stawki.

W następnym roku, czyli w 2023r. obowiązywały następujące limity warunkujące zastosowanie obniżonej stawki podatku CIT. Przychody netto nie mogły przekroczyć kwoty 9.357.000 zł. Natomiast, aby w 2023r. posiadać status małego podatnika, wartość przychodu ze sprzedaży brutto nie mogła przekroczyć w 2022r. kwoty 9.654.000 zł. Ten warunek został przez Spółkę spełniony. Spółka posiadała status małego podatnika.

I tak przykładowo, Spółka ta uzyskała w 2023r. przychody wyłącznie ze sprzedaży towarów w kwocie 8.000.000 zł netto, czyli 9.840.000 zł brutto. W konsekwencji spełniła również pierwszy z warunków. Zatem również w 2023r. może opodatkować dochód według obniżonej stawki CIT.

A co ze Spółką w 2024r.? Niestety w tym roku Spółka opodatkuje dochód według stawki podatku CIT w wysokości 19% i to niezależnie od tego, jaką kwotę przychodów netto osiągnie. Dlaczego? Ponieważ w 2024r. obowiązują następujące limity warunkujące zastosowanie obniżonej stawki podatku CIT. Przychody netto nie mogą przekroczyć kwoty 8.687.000 zł. A wartość przychodu ze sprzedaży brutto nie może przekroczyć w 2023r. kwoty 9.218.000 zł. I ten warunek nie został przez Spółkę spełniony. Spółka nie posiada statusu małego podatnika w 2024r.

Podsumowanie

Należy pamiętać, że przy ocenie możliwości zastosowania obniżonej stawki CIT bierzemy pod uwagę dwa, inaczej liczone, limity. Analizujemy bowiem łączne przychody netto w danym roku i przychody ze sprzedaży brutto w roku poprzednim.

A przeliczeń na złotówki dokonujemy po różnych kursach walutowych. A na ryzyko kursowe nie mamy niestety wpływu.

A czy można podjąć jakieś działania, aby nie zostać zaskoczonym w trakcie roku podatkowego? Oczywiście niemożliwym jest przed dniem 1 października przewidzieć średni kurs walutowy euro właśnie na ten dzień, jednak na pewno można obserwować na bieżąco osiągane przez Spółkę przychody już w trakcie roku podatkowego. A po tym dniu będzie już znana kwota przychodu ze sprzedaży brutto, której przekroczenie spowoduje, że w następnym roku Spółka utraci status małego podatnika i w konsekwencji będzie zobowiązana opodatkować dochody według wyższej stawki CIT. Bieżąca analiza obydwu limitów oraz podejmowanie odpowiednich działań jeszcze w trakcie trwania roku podatkowego mogą w niektórych przypadkach wyeliminować ryzyko wystąpienia niekorzystnego opodatkowania.

Autor:

Dariusz Kujawski, doradca podatkowy (nr wpisu 13010)

XIII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego Sądu Rejonowego Szczecin-Centrum w Szczecinie

KRS: 0000739756

Kapitał zakładowy: 20 000 zł - w pełni opłacony

ING Bank Śląski S.A.:

PL 82 1050 1559 1000 0090 8040 0121

e-mail: biuro@taxologika.pl

tel. 503 05 04 05, tel. 502 209 208

Taxologika sp. z o.o.

Spółka doradztwa podatkowego

ul. Teofila Firlika 19 lok. 112

71-637 Szczecin

Godziny otwarcia : pon - pt : 8:30 - 16:30

NIP: 955-247-16-47

REGON: 380647394

Znajdź nas w mediach społecznościowych: